Подробное объяснение правила 183 дней для определения статуса налогового резидента по подоходному налогу с физических лиц

Суть правила: 183 дня

Давайте сразу к делу. Правило 183 дней — это базовый, но далеко не единственный критерий для определения налогового резидентства физического лица в Китае. Согласно Налоговому кодексу КНР, если иностранец находится на территории материкового Китая в совокупности 183 дня или более в течение одного календарного года, он становится налоговым резидентом. Что это значит на практике? А это значит, что вы обязаны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со всех доходов, полученных как в Китае, так и за его пределами. Многие мои клиенты, особенно из Европы, удивляются: «Как так? Я же работаю удаленно на свою немецкую компанию!». А вот так, коллеги. Статус резидента обязывает. Однако есть один важный нюанс: считается не количество рабочих дней, а все дни физического присутствия, включая выходные, праздники и даже день прилета и вылета. Помню случай, когда один наш клиент, директор производственного филиала, очень гордился, что провел в командировке в Шанхае ровно 182 дня. Он вернулся в Германию 31 декабря, а 1 января снова прилетел в Китай. Пограничники и налоговая, конечно, считают по-своему. И здесь начинается самое интересное: подсчет «дней» — это технический момент, который мы, как консультанты, обязаны разъяснять досконально.

Но почему именно 183? Это не китайское изобретение. Полгода плюс один день — это международный стандарт, рекомендованный ОЭСР, который принят в большинстве стран. Китай в этом плане последователен. Однако есть важное отличие: в некоторых странах (например, в США) действует «зеленая карта» или «существенное присутствие», а в Китае — жесткая фиксация календарных дней. Причем для целей налогообложения неважно, есть ли у вас вид на жительство или рабочая виза, важен только фактический срок пребывания. Я часто привожу пример: еслибилдер (строитель) из Филиппин, работающий на стройке в Гуанчжоу 200 дней, и глава представительства швейцарского банка, живущий в пентхаусе в Пекине 180 дней, с точки зрения правила 183 — они в равных условиях. Закон един для всех. Но отличие в том, что первый почти наверняка станет резидентом, а второй — нет, если не учтет дни прилетов-вылетов.

Слушайте, это кажется простым, но на деле это поле для бесконечных споров. Недавно ко мне пришел клиент, который работал в Шэньчжэне и на каждые выходные уезжал в Гонконг. Он считал, что эти два дня не идут в зачет. Ложная уверенность! Согласно разъяснениям ГНУ КНР, если вы покидаете территорию материкового Китая и возвращаетесь в течение 24 часов, день выезда и день въезда считаются как один полный день пребывания. Поэтому экономия на «выходных в Гонконге» не работает. Нужно планировать поездки так, чтобы отсутствие было непрерывным и длительным. Это, кстати, один из законных способов «сбросить счетчик», если вы близки к порогу.

Исключения и льготы

Закон был бы не китайским, если бы в нем не было исключений. Правило 183 дней не работает в вакууме. Есть категории лиц, для которых порог может быть смещен или вовсе отменен. Самое известное исключение — это «шестилетнее правило» для высококвалифицированных иностранных специалистов. Звучит сложно, но суть такова: если иностранец работает в Китае по трудовому договору и находится здесь более 183 дней, но при этом он может доказать, что его «центр жизненных интересов» (дом, семья, имущество) остается за рубежом, то в течение первых 6 лет он может быть освобожден от налога на зарубежные доходы. Однако есть условие: он должен покидать Китай на срок более 30 дней подряд или в сумме более 90 дней за год. Это называется «выезд на срок, превышающий установленный». Многие мои клиенты, топ-менеджеры из США, очень любят это правило. Они уезжают на месяц на Рождество в Швейцарию или на лыжный курорт в Японию, и формально «обнуляют» свой статус для целей налогообложения зарубежных доходов.

Однако, дьявол кроется в деталях. В 2019 году вышло новое разъяснение (Cai Shui [2019] No. 35), которое ужесточило трактовку «центра жизненных интересов». Теперь налоговая смотрит не просто на формальное проживание семьи, а на реальные социальные и экономические связи. Если у вас есть китайская банковская карта, на которую приходит зарплата, вы арендуете квартиру в центре Пекина, ваш ребенок ходит в местную школу, а жена работает в китайской компании, доказать, что ваш центр — это где-то в Калифорнии, станет практически невозможно. Я сам участвовал в споре с налоговой инспекцией района Чаоян по такому кейсу. Клиент утверждал, что его дом — в Лос-Анджелесе, но при этом он проводил в Китае по 280 дней в году, имел местную медицинскую страховку и был членом гольф-клуба «Пекин-Сити». Налоговая посчитала его резидентом со всеми вытекающими. Пришлось заплатить солидную сумму и подавать уточненную декларацию.

Есть еще один нюанс — так называемые «краткосрочные визиты». Если вы приехали в Китай по делам на 100 дней, но ваш работодатель (иностранная компания) не имеет представительства в КНР, и зарплату вам платят за рубежом, то вы, скорее всего, не станете резидентом, даже если пробудете 200 дней. Но! Если вы начнете вести здесь коммерческую деятельность, подписывать контракты или принимать решения от имени иностранной компании, это может быть расценено как создание постоянного представительства (ПП). А это уже совсем другая история — налог на прибыль организаций. Я часто говорю инвесторам: не путайте правило 183 дней для физических лиц с правилами для юридических лиц. Это два разных мира, хотя они и пересекаются.

Практика подсчета дней

Как правильно считать эти самые 183 дня? Казалось бы, взял календарь и отметил дни. Но нет, китайская налоговая требует особого подхода. Правило такое: день въезда и день выезда считаются как один полный день пребывания в Китае. Это стандарт, установленный ГНУ КНР. То есть, если вы прилетели в Пекин 1 марта в 23:55, этот день будет засчитан как полный. Если вы вылетели 15 апреля в 00:05, этот день тоже считается. Таким образом, если вы постоянно мотаетесь туда-сюда, каждый ваш прилет-вылет «съедает» два дня из вашего лимита. Практический совет: ведите личный учет, но лучше всего — запрашивайте штампы в паспорте и делайте выписку из системы въезда-выезда (Exit-Entry Bureau). Там видны все точные даты.

Для тех, кто работает в Шанхае или Гуанчжоу, есть такой лайфхак: можно использовать «правило 24 часов». Если вы выехали из Китая, например, в Макао на сутки и вернулись, то в совокупности это не считается двумя днями? Ошибаетесь. Считается как два дня (день выезда и день въезда). Единственное послабление: если вы выехали на лечение или по форс-мажорным обстоятельствам, можно попытаться оспорить подсчет, но это сложно. Я помню случай, когда клиент улетел на похороны в Италию на 3 дня. Налоговая не приняла это как уважительную причину для вычета дней. Пришлось доказывать, что это было экстренное отсутствие. В итоге мы пошли на мировую, но осадок остался.

Еще один момент, о котором часто забывают: время пребывания в Специальных административных районах (Гонконг, Макао) и на Тайване не засчитывается в срок пребывания в материковом Китае для целей НДФЛ. Поэтому многие международные компании размещают своих сотрудников в Гонконге, а в Китай они ездят короткими командировками. Это позволяет не «накопить» 183 дня. Но если сотрудник живет в Гонконге, а каждый день ездит на работу в Шэньчжэнь через границу, то дни его работы в Шэньчжэне считаются днями пребывания в Китае. И если так делать 183 раза в год, он станет резидентом. Поэтому правило «границы» нужно считать очень аккуратно.

Влияние на зарплату и бонусы

Статус резидента или нерезидента кардинально меняет налогообложение вашей зарплаты. Для нерезидента (менее 183 дней) налогом облагаются только доходы, полученные от источников в Китае. То есть, если вы работаете на китайскую компанию, вы платите налог только с китайской зарплаты. Бонусы, полученные от иностранной материнской компании за работу в другой стране, не облагаются. Это очень выгодно для экспатов на начальном этапе. Например, немецкий инженер, который приехал на 6 месяцев запускать линию, может получать «подъемные» и зарплату от немецкого юрлица, и не платить с них налог в Китае.

Однако, как только вы пересекаете порог в 183 дня, ситуация меняется. Вы начинаете платить налог со всех мировых доходов. Сюда входит не только китайская зарплата, но и доходы от аренды квартиры в Лондоне, дивиденды по акциям в США, проценты по вкладу в Швейцарии. Представляете масштаб? Для топ-менеджмента это может означать удвоение налоговой нагрузки. Поэтому в контрактах с иностранными специалистам часто прописывают пункт о «tax equalization» (выравнивании налогов) или «tax protection» (налоговой защите). Компания берет на себя обязательство компенсировать разницу, если налог в Китае окажется выше, чем в стране происхождения. Без этого пункта правило 183 дней может стать для сотрудника финансовой катастрофой.

Отдельно стоит сказать о бонусах (годовой премии). Многие иностранные компании выплачивают бонусы за прошлый год в январе-феврале следующего. Если сотрудник стал резидентом в прошлом году, но физически находится в Китае в момент выплаты бонуса, налоговики могут попытаться привязать этот доход к его статусу на дату выплаты. Это спорная тема. Моя практика показывает, что лучше всего привязывать бонус к периоду, за который он начислен. То есть, если бонус за работу в 2022 году (когда вы были нерезидентом) выплачен в 2023 году (когда вы стали резидентом), вы имеете право подать заявление на пересчет налога по ставке нерезидента. Но это нужно делать через налоговую декларацию, что требует времени и нервов. Мы в «Цзясюй Цайшуй» настоятельно рекомендуем нашим клиентам планировать выплаты бонусов до наступления порога резидентства или сразу после его «обнуления».

Двойное налогообложение и соглашения

Правило 183 дней не работает в отрыве от международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Китай заключил такие соглашения более чем с 100 странами. Согласно большинству этих соглашений, если физическое лицо становится резидентом Китая, то для налогообложения его доходов применяются правила соглашения. Обычно в соглашениях есть так называемый «тест на центр жизненных интересов» (tie-breaker rule). Он применяется, если по внутреннему законодательству обеих стран (например, Китая и России) человек считается резидентом. Тогда смотрят: где у него постоянное жилье, где его семья, где его экономические интересы. Выигрывает страна, с которой связи сильнее.

Я вспоминаю сложный кейс с одним российским бизнесменом из Хабаровска. У него был бизнес в Китае, квартира в Москве и дом в Подмосковье, жена жила в России, а он сам мотался между Пекином и Москвой. По китайским меркам (190 дней в Китае) он — резидент. По российским (постоянная регистрация и семья) — тоже резидент. Возникла ситуация двойного резидентства. Мы подали заявление на применение СОИДН между КНР и РФ. В ходе анализа выяснилось, что его «постоянное жилье» (permanent home) находилось скорее в России (купленный дом), а личные и экономические отношения (семья) — тоже там. В итоге налоговая признала его резидентом России. Это спасло ему десятки тысяч долларов налогов на зарубежные доходы. Но стоило это полугода переписки и сбора документов. Без профессиональной поддержки там было не обойтись.

Важно понимать: СОИДН не отменяют правило 183 дней, но они могут «перебить» его статус. Если вы работаете в Китае менее 183 дней, но ваша компания (иностранный работодатель) не имеет постоянного представительства в Китае, то ваш доход освобождается от налога в Китае на основании СОИДН. Это стандартная норма. Но если вы превысили 183 дня, то освобождение может быть утеряно, и налог придется платить в Китае, даже если вы платите его на родине. Двойное налогообложение снимается путем зачета налога (tax credit) в одной из стран. Обычно это сложная бухгалтерская процедура, требующая точного расчета и подтверждающих документов из двух налоговых служб.

Риски и штрафы

Налоговая инспекция КНР не любит, когда правило 183 дней игнорируется. За непредставление декларации или занижение налоговой базы в связи с неправильным определением статуса предусмотрены штрафы. Штраф может составлять от 0,05% до 0,1% от суммы недоимки за каждый день просрочки, но не более 50% от самой суммы. А если налоговая докажет умысел (например, вы намеренно скрывали дни пребывания), штраф может вырасти до 100% от суммы недоимки. Плюс пени. Это серьезно.

Недавно был громкий случай с одним известным западным блогером, который жил в Чэнду, вел бизнес через китайские соцсети и получал доход от рекламы. Он думал, что раз у него нет рабочей визы и он платит налоги в США, то ему ничего не грозит. Он превысил 183 дня, но не подал декларацию. Налоговая провела камеральную проверку, увидела несоответствие между его расходами на аренду дорогой квартиры и отсутствием задекларированного дохода. В итоге его признали резидентом, начислили налог на все мировые доходы (включая рекламные контракты с американскими компаниями), пени и штраф. По слухам, сумма превысила 1 миллион юаней. Это поучительная история для всех, кто считает, что китайская налоговая «дремлет».

Как защититься? Во-первых, вести точный календарь присутствия. Во-вторых, при превышении 183 дней обязательно подавать налоговую декларацию (Annual Individual Income Tax Return). Даже если вы считаете, что не должны налог (например, из-за применения СОИДН), вы обязаны задекларировать свой статус. Иначе вы рискуете попасть в «черный список» недобросовестных налогоплательщиков, что повлечет за собой трудности с получением виз, кредитов и даже выездом из страны. Я всегда говорю клиентам: «Лучше переплатить консультанту, чем недоплатить налоговику». Репутация стоит дороже.

Практические советы от учителя Лю

За 12 лет я набил шишек и выработал несколько железных правил для наших клиентов. Первое: никогда не полагайтесь на память. Ведите дневник въездов-выездов в Excel или специальном приложении. Сверяйте его с паспортными штампами каждые 3 месяца. Ошибка в один день может стоить статуса и тысяч юаней. Второе: планируйте свои поездки заранее. Если вы видите, что к ноябрю у вас уже 160 дней, а в декабре запланирована поездка к семье на Новый год, лучше уехать на 2 недели раньше, чтобы не «добить» до 183. Или наоборот, если вам выгодно стать резидентом (например, для получения китайской ипотеки), планируйте присутствие так, чтобы превысить порог в начале года.

Третье, самое важное: не играйте с «правилом 24 часов». Да, если вы вылетаете из Пекина в Сеул в один день и возвращаетесь на следующий, это два дня в Китае. Но некоторые пытаются «пересидеть» выходные в Гонконге, чтобы «сбросить» неделя. Это не работает. Накопление дней идет непрерывно в течение календарного года. Единственный способ «обнулить» счетчик — покинуть страну на срок более 30 дней подряд. Только тогда ваше отсутствие прерывает «непрерывное проживание» для некоторых льгот. Но для статуса резидента, даже если вы уедете на 29 дней и вернетесь, ваше общее количество дней за год все равно будет суммироваться. Не путайте эти понятия.

И последнее: при оформлении рабочей визы или вида на жительство, укажите в заявлении свой предполагаемый статус и фактическое количество дней. Старое правило «не говори лишнего» здесь не работает. Налоговая и иммиграционная службы обмениваются данными. Если вы заявили одно, а налоговая видит другое, это повод для проверки. Будьте прозрачны. Как я говорю своим клиентам: «В Китае не любят хитрецов, но ценят тех, кто играет по правилам и точно знает эти правила». Если сомневаетесь — звоните нам в «Цзясюй Цайшуй». Мы поможем разложить все по полочкам.